財務會計方法的構成:1.會計核算方法(科目和帳戶設置、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表)2.會計分析方法3.會計檢查方法一、會計科目與賬戶體系(一)會計科目概念:對會計對象具體內容即會計要素進行分類核算的項目名稱。它是設置帳戶、核算、歸集各類經濟業務的基礎。會計科目分類:1.資產類(通用7個——常用4個)現金、銀行存款、其他應收款、材料、對外投資、固定資產、無形資產。 2.負債類(通用4個——常用3個) 借入款項、其他應付款、應繳財政專戶款、應交稅金。 3.凈資產類(通用5個——常用5個) 事業基金、固定基金、專用基金、事業結余、結余分配。 4.收入類(通用6個——常用6個) 財政補助收入、上級補助收入、撥入?、事業收入、附屬單位繳款、其他收入。 5.支出類(通用5個——常用3個) 事業支出、?钪С、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建。(二)會計帳戶概念:是根據會計科目設置的,分類連續紀錄各項經濟業務,反映各會計要素增減變化情況及結果的簿記形式。(三)會計科目與會計帳戶的關系二者聯系:會計科目是會計帳戶的名稱;會計帳戶是根據會計科目設置的,二者反映經濟內容是一致的。二者區別:會計科目是分類的項目,沒有格式,不存在結構問題;會計帳戶既有名稱,又有格式和結構。作用:會計科目是分類核算的依據,會計帳戶是進行分類核算的載體和工具。(四)會計帳戶的分類1.按提供數據的詳細程度分類(1)總分類賬戶(統馭明細帳戶)(2)明細帳戶(對總帳帳戶說明和補充)2.按經濟內容分類(1)資產類賬戶 (2)負債類賬戶 (3)凈資產類賬戶(4)收入類賬戶 (5)支出類賬戶3.按用途和結構分類(1)盤存賬戶(財產、物資、貨幣) (2)基金賬戶(3)結算賬戶(往來) (4)投資賬戶(5)收支匯轉帳戶(收入、支出)(6)收支對比賬戶(年終結轉)二、復式記賬(一)概念:對每項經濟業務按相等金額在兩個或兩個以上有關帳戶中同時進行登記的一種記賬方法。基本內容:記賬符號、帳戶設置、記賬規則、試算平衡等四部分。(二)借貸記賬法的產生和發展13世紀意大利資本主義開始萌芽產生了單式記賬法,“借”、“貸”作為貨幣存入、放出,后來失去了“借”、“貸”的原有含義,轉化為純粹的記賬符號,形成了一整套的會計核算體系,清末,從日本傳入中國,在鐵路、銀行、郵局等首先使用。改革開放后,遵循國際慣例,建立了適合我國市場經濟的統一的借貸記賬法。(三)平衡公式是揭露會計對象要素之間內在聯系的恒等式,又稱會計方程式。它是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論基礎。資產=負債+凈資產(靜態平衡)資產=負債+凈資產+(收入-支出)(四)借貸記賬法的基本內容1.記賬符號:“借”、“貸”。2.賬戶設置和賬戶結構借方 賬戶 貸方
資產增加 負債減少 凈資產減少 收入減少 支出增加 資產減少負債增加凈資產增加收入增加支出減少3.記賬規則是進行會計記錄和檢查賬簿登記是否正確的基本規則,“有借必有貸,借貸金額必相等”。運用記賬規則應注意的問題:(1)經濟業務及帳戶 (2)確定賬戶性質 (3)確定記賬方向記賬規則應用實例:例1:從銀行提取現金300元借: 現金 (資產賬戶) 300元 貸:銀行資產(資產賬戶) 300元例2:從銀行借款50000元支付應付電教設備款借: 銀行存款(資產賬戶) 50000元 貸:借入款項(負債賬戶) 50000元借: 其他應付款——×××(負債賬戶) 50000元 貸:銀行存款(資產賬戶) 50000元例3:學校預收學生服裝費4000元借: 現金 (資產賬戶) 4000元 貸:其他應付款——服裝費(負債賬戶) 4000元例4:以銀行存款歸還銀行借款50000元借: 借入款項(負債賬戶) 50000元 貸:銀行存款(資產賬戶) 50000元例5:發工資時代扣教師個人所得稅300元借: 事業支出(支出賬戶) 300元 貸: 其他應付款(負債賬戶) 300元通過上述例題可以看出在運用記賬規則時先確定經濟業務所涉及的賬戶,然后確定有關帳戶的性質,最后根據賬戶的性質確定記賬的方向。4.試算平衡(1)借貸發生額試算平衡法:借方發生額=貸方發生額所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計(2)借貸余額試算平衡法:所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計三、會計憑證概念:會計憑證是記錄經濟業務的具體內容、明確有關經濟責任、在法律上具有證明效力的書面證明,是登記帳簿的依據。會計憑證包括:原始憑證和記賬憑證兩種。(一)原始憑證1.概念:是經濟業務發生時取得或填制的,反映經濟業務內容和經濟責任的合法證明。2.種類:(1)外來原始憑證(經濟業務發生時取得的)(2)自制原始憑證(經濟業務發生時自己填制的)3.內容:(1)原始憑證名稱 (2)填制憑證日期、編號(3)接受原始憑證的單位名稱 (4)經濟業務內容(5)計量單位、數量、單價、和金額 (6)有關單位和個人蓋章、簽章(二)記賬憑證1.概念:根據審核無誤的原始憑證,按照會計科目和復式記賬原理編制的會計憑證,是登記會計賬簿的依據。2.種類(常用的兩種):(1)記賬憑單(2)記賬憑證匯總表(總帳科目匯總表)3.內容:(1)記賬憑證名稱; (2)填制日期和編號;(3)內容摘要; (4)會計科目名稱、符號和金額;(5)所附原始憑證張數; (6)有關單位人員簽章。四、會計賬簿(一)概念:以會計憑證為依據,運用會計帳戶全面、系統、連續地記錄資金運動及其結果的簿記。(二)種類:1.按賬簿的用途分為:序時帳(日記賬)和分類帳(總分類帳和明細分類帳)2.按賬簿的形式分為:訂本帳、活頁帳和卡片帳3.按帳頁的格式分為:三欄帳、多欄帳和數量金額式帳(三)登記賬簿的規則:1.啟用時填好經營人員一覽表。2.用筆要求:鋼筆、碳素筆、紅鋼筆。3.建賬要求:按有關規定建總帳、現金賬、銀行帳、收入明細賬、支出明細帳、往來明細帳、固定資產帳……。4.登記賬時的要求:摘要、數字、跳行、隔頁、轉頁等。5.平時結賬時的賬務處理。6.年終結帳轉賬的賬務處理(后面詳述)7.錯帳更正的方法:(1)劃線更正法; (2)補充登記法; (3)紅字更正法。(四)記賬程序1.先編制記賬憑證;2.根據原始憑證或記賬憑證登記日記賬;3.根據原始憑證或記賬憑證登記明細帳;4.根據記賬憑證登記總帳;5.日記賬、明細帳與總帳進行核對;6.根據明細賬和總帳編制會計報表。
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